计算器中国竞彩网

轉登記也要細算“稅(費)負賬”

2019-04-04 14:15:28作者:胡海瑞來源:瀏覽:203

  隨著國家對小微企業及增值稅小規模納稅人減稅降費力度加大,以及國家稅務總局發布的《關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)中規定,轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉登記為小規模納稅人,之前國家稅務總局發布的《關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號),對轉登記條件、辦理程序、計稅方法的銜接及發票開具等八個方面問題進行了明確,消除了符合轉登記納稅人的一些思想顧慮。該文件還規定,對符合轉登記一般納稅人可轉登記為小規模納稅人,或選擇繼續作為一般納稅人。對此,部分符合條件的一般納稅人會產生轉登記想法。不過,從今年4月1日起,增值稅一般納稅人適用稅率從16%、10%分別下調為13%、9%,而適用6%一檔稅率的企業,國家則會通過采取一系列配套措施,確保所有行業稅負只減不增。由此使一些想要轉登記的納稅人舉棋不定,在稅率下調及減稅降費大背景下,轉登記是否能享受到更多的政策“紅利”?筆者認為,是否選擇轉登記,首先要細算企業的“稅(費)負賬”。

  算“稅(費)負”須考慮“變量”

  一般納稅人增值稅稅負,受適用稅率和當期準予抵扣進項稅額的影響,而適用稅率一般是“定量”,當期能夠取得的準予抵扣進項稅額(憑證)則是個“變量”,從而直接影響當期實際稅負。根據《財政部、國家稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)的規定,若再考慮當前小規模納稅人的資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加作地方教育費附加等減按50%征收,并原已享受此稅費優惠政策的,可疊加享受50%幅度減征政策。對不同企業而言,這些優惠政策也會成為影響企業整體“稅(費)負”不可忽視的重要“變量”(同時,也會影響企業所得,本文不作測算)。

  如某企業為一般納稅人,連續12個月的應稅銷售額合計為480萬元,且符合轉登記相關條件,適用稅率13%(按4月1日后測算,下同)。從上游企業購進貨物取得500萬元有效抵扣憑證,其中:適用13%稅率的為300萬元;適用9%稅率的為100萬元;適用6%稅率的為100萬元。假設企業當期無庫存、無銷售退貨及無留抵等情況發生,其增值稅實際稅負為1.75%{[480×13%-(300×13% 100×9% 100×6%)] ÷480},低于小規模納稅人的稅率3%,一般情況下可不考慮轉登記。但需關注的是,小規模納稅人的資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加作地方教育費附加等享受50%的減征政策,這個新“變量”可能會改變企業的選擇。假設該企業應征房產稅計稅金額為4000萬元(適用1.2%的稅率)、城鎮土地使用稅計稅面積5000平方米(適用6元/年)(城市維護建設稅適用5%、教育費附加適用3%,則該企業應繳納該部分稅費為51.627萬元[(4000×1.2% 5000×6÷10000 8.4(增值稅)×(5% 3%)],當期整體“稅(費)負”為12.5%[(8.4 51.627)÷480]。若按小規模納稅人來測算,增值稅按3%征收,上述稅費則減半征收,則當期實際整體“稅(費)負”約為8.4%[(480×3% 51.627÷2)÷480],相比轉登記前12.5%低了4.1個百分點。顯然,轉登記能享受到更多的政策“紅利”,轉登記是不錯的選擇。顯而易見,目前影響企業整體“稅(費)負”變動的,已不僅僅是取得可抵扣的進項增值稅(憑證),還取決于稅費減半征收政策實施后不同企業的房地產原值、土地使用面積等諸多“變量”。

  轉登記前不能忽略的其他因素

  經測算,若企業整體“稅(費)負”低于轉登記后,則可不考慮轉登記,反之則可考慮轉登記。在測算時,還要充分考慮以下三個因素:

  一要考慮進貨渠道:企業往往有相對固定的供貨渠道,若上游企業因符合條件已轉登記,企業在不改變進貨渠道的情況下,從上游企業購進貨物可抵扣的進項則變為15萬元(500萬元×3%),那么企業增值稅稅負就會上升為9.9%[(480×13%-15)÷480]。這就意味著,企業要么改變進貨渠道,要么用壓低進貨價格來彌補稅負增加帶來的損失。企業若不能排除此類因素,加之相關稅費減半征收政策實施,選擇轉登記對企業更為有利。

  二要考慮進銷因素:若增值稅稅負高于3%就一定考慮轉登記嗎?那也未必。國家稅務總局2018年第18號公告中規定,轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備,由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書,轉登記納稅人在取得以后,應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》。抵扣憑證通過抵扣確認的,可通過“應交稅費—待抵扣進項稅額”作納稅調整。該文件同時規,對轉登記納稅人作為一般納稅人經營期間的銷售或者購進業務,在轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回的,應按照一般計稅方法進行調整。轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產,自轉登記日的下期起發生銷售折讓、中止或者退回的,調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款,從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減;不足抵減的,結轉下期繼續抵減。調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款,從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。如企業暫不選擇轉登記,在適當改變進貨渠道后,假設當期增值稅稅負為5%,總計應取未取進項稅額4萬元(假設能全部通過認證),當期存貨全部銷售,當企業取得全部進項后,增值稅稅負可降為4.17%[(480×5%-4)÷480],比轉登記后(3%)會高出1.17個百分點;企業轉登記后,若發生銷售退貨50萬元,紅字沖減銷項稅額6.5萬元(50×13%),轉登記前的實際稅負則降為2.82%[(480×4.17%-6.5)÷480],略低于轉登記后稅負。可見,當期增值稅稅負高于3%且符合轉登記的企業,除了要考慮存貨庫存因素外,還要對本企業留抵稅額及應取得未取得抵扣稅額(憑證)、可能發生的銷售折讓及中止或者退回等因素綜合測算,認真細算最終增值稅稅負,以及整體“稅(費)負”后,再來選擇是否轉登記是較穩妥的做法。

  三要考慮綜合因素:企業選擇轉登記前后,往往會面臨因增值稅稅負及進項抵扣等因素變動,以及小規模納稅人減半征收政策的影響,從而引發轉登記前后企業現金凈流量及貨幣時間成本差異等問題,最終影響應納企業所得(包括受減半征收稅費的影響),這也是需要事先考慮的因素。同時,還應充分考慮下游客戶類型及結構。如果下游客戶以一般納稅人為主,企業轉登記后,就無法向下游一般納稅人(客戶)提供13%等抵扣憑證,客戶同樣會以壓低進貨價格辦法來分享新政策“紅利”,或另外選擇供應商,給企業帶來的損失也往往不可抵估。當然,企業如果原客戶以個人終端客戶及小規模納稅人為主,且稅負高于3%,在排除其他因素情況下,若符合轉登記條件的,選擇轉登記更為有利。

  綜上所述,符合轉登記條件的一般納稅人,在考慮轉登記前切勿盲目跟風,貿然轉登記。首先,要細算增值稅實際稅負及整體“稅(費)負”賬;其次,應測算轉登記前后,應納增值稅額變動對資金成本及企業所得的影響。最后,還應充分考慮與上下游企業之間價格讓渡可能出現的損益。同時,還應當關注減半征收稅費優惠政策的有效時限(3年)問題,以確保企業能夠獲得更多的減稅降費政策“紅利”。

調查
問卷

電話
客服

申報系統免費技術支持熱線:

0411-39402777

云申報平臺服務熱線:

0411-39402999

陽光會員專線:

0411-39402999轉1號線

服務時間:周一至周五8:30—12:00,13:00—17:00(法定節假日除外)

微信
關注

掃碼關注

出口退稅公眾號

移動端
APP

下載出口退稅移動端

返回
頂部

计算器中国竞彩网