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增值稅期末留抵稅額退稅的處理

2019-04-04 10:24:50作者:黃德榮來源:瀏覽:155

  案例

  某納稅信用等級為A級的增值稅一般納稅人,按月申報納稅。2019年3月期末留抵稅額40萬元。同年4月至9月,連續六個月期末留抵稅額分別50萬元、55萬元、60萬元、50萬元、56萬元、100萬元。此前未發生涉稅違法違章行為。同年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。10月份申請退還增量留抵稅額,進項構成比例為100%。

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=(100-40)×100%×60%=60×60%=36(萬元)

   

  當購進貨物的稅率或者扣除率大于企業適用的增值稅稅率等原因,出現期末留抵增值稅大于零。一般情況下當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。例如,某增值稅一般納稅人,2017年9月取得不含稅銷售貨物收入100萬元,當其增值稅進項稅額20萬元。應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額=100×16%—20=6(萬元)。該6萬元作為留抵增值稅額,留轉下期抵扣。

  期末留抵稅額會加大納稅人的資金占用,不利于企業降低生產成本。讓企業期末留抵稅額按比例退稅,并不是一種稅收優惠,而是消化了部分的時間性差異,當然對納稅人有利。因此,2018年政策有了變化,裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業和電網企業退還增值稅期末留抵稅額。《財政部、稅務總局關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕70號)規定,可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例。當可退還的期末留抵稅額不超過2017年底期末留抵稅額時,該留抵稅額可退還。否則,退還2017年底期末留抵稅額。

  自2019年4月1日起,增值稅期末留抵稅額退稅擴大到所有增值稅一般納稅人。《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)第八條規定,同時符合自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;納稅信用等級為A級或者B級;申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形,或者未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策(不排除這兩種情形,容易產生永久性差異)的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

  增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

  進項構成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

  聲明:本文僅代表作者個人觀點,不代表中國出口退稅咨詢網。文章及文中部分圖片來自于網絡,感謝原作者。

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